Bizness ir riskants pasākums. Panākumi un peļņa nevienam nav garantēta. Situācijā, kad uzņēmums ir iegājis mīnusos, nodokļu likumdošana ļauj no tā izrietošos zaudējumus ņemt vērā, aprēķinot ienākuma nodokli. Sākot ar šo gadu, būtiski mainījies zaudējumu atspoguļošanas mehānisms nodokļu uzskaitē. Mēs jums pastāstīsim, kam grāmatvežiem jāpievērš īpaša uzmanība.
Teiksim uzreiz, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25.nodaļa dažiem gadījumiem paredz īpašu kārtību zaudējumu uzskaitei. Tādējādi pakalpojumu nozaru un zemnieku saimniecību darbībai zaudējumu atspoguļošanas noteikumi ir ietverti Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 275.1. punkts darījumiem ar vērtspapīriem - Art. 280, par nākotnes darījumu darījumiem ar finanšu instrumentiem - Art. 304, par darījumiem ar nolietojamu īpašumu - Art. 323, par darījumiem, kas saistīti ar prasījuma tiesību cesiju (cesiju), - Art. 279 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.
Mūsu rakstā mēs aplūkosim tikai vispārīgo zaudējumu pārskaitīšanas kārtību, kas noteikta Art. 283 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Atgādināsim, ka izmaiņas šajā kodeksa noteikumā tika veiktas ar 2016. gada 30. novembra federālo likumu Nr. 401-FZ (turpmāk tekstā – Likums Nr. 401-FZ).
17. gada "revolūcija".
panta 2. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. pants nosaka, ka nodokļu maksātājam ir tiesības pārskaitīt uz kārtējo pārskata vai taksācijas periodu iepriekšējos taksācijas periodos saņemto zaudējumu summu. Līdzīgā veidā zaudējumus, kas nav pārnesti uz nākamo gadu, var pilnībā vai daļēji pārnest uz nākamajiem gadiem. Turklāt, ja nodokļu maksātājam ir radušies zaudējumi vairāk nekā vienā taksācijas periodā, šādi zaudējumi tiek pārnesti uz nākotni tādā secībā, kādā tie radušies (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta 3. punkts).
Līdz 2017. gadam Nodokļu kodekss atļāva pārnest zaudējumus tikai desmit gadu laikā pēc taksācijas perioda, kurā zaudējumi radušies. Likums Nr. 401-FZ šo ierobežojumu atcēla.
Bet ir parādījies jauns ierobežojums. To paredz 2.1. 283 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Tādējādi pārskata (taksācijas) periodos no 2017. gada 1. janvāra līdz 2020. gada 31. decembrim nodokļa bāze nodoklim par kārtējo pārskata (taksācijas) periodu, kas aprēķināta saskaņā ar Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 274. pantu nevar samazināt par vairāk nekā 50% par iepriekšējos taksācijas periodos saņemto zaudējumu summu.
Šis noteikums neattiecas uz nodokļa bāzi, kurai piemēro nodokļa likmes, kas noteiktas 1.2., 1.5., 1.5.-1., 1.7., 1.8., 1.10. 284 un 6. un 7. punkts Art. Krievijas Federācijas nodokļu kodekss 288.1. Tā ir 0% likme speciālo ekonomisko zonu iedzīvotājiem, reģionālo investīciju projektu dalībniekiem, brīvās ekonomiskās zonas dalībniekiem, straujas sociāli ekonomiskās attīstības teritorijas iedzīvotājiem.
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. pants paredz dažas zaudējumu uzskaites pazīmes. Tādējādi, ja konsolidētajai nodokļu maksātāju grupai iepriekšējā taksācijas periodā vai iepriekšējos taksācijas periodos radušies zaudējumi, tad šādas grupas atbildīgajam dalībniekam ir tiesības samazināt kārtējā taksācijas perioda konsolidētā nodokļa bāzi par visu zaudējumu summu. vai par daļu no šīs summas, kā paredzēts Art. 283 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Tas ir noteikts apakš. 2 6. punkts art. 283 kods. Turklāt no šī gada iespēja samazināt pašreizējo nodokļa bāzi par pagātnes zaudējumu summu neattiecas uz zaudējumiem, ko gūst organizācijas, kas sniedz sociālos pakalpojumus iedzīvotājiem, kā arī no to pārdošanas vai citādas atsavināšanas, kas norādītas Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 284.2. un 284.2.1. punktā par akcijām, līdzdalību pamatkapitālā, Krievijas organizāciju obligācijām, ieguldījumu akcijām.
Lūdzu, ņemiet vērā: sakarā ar jauninājumiem Art. 22. punktā. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 280. pantu iepriekšējos taksācijas periodos saņemtos zaudējumus no darījumiem ar netirgotiem vērtspapīriem un netirgotiem atvasinātiem finanšu instrumentiem var attiecināt uz nodokļa bāzes samazinājumu no darījumiem ar šādiem vērtspapīriem un atvasinātajiem finanšu instrumentiem, kas noteikti. pārskata (taksācijas) periodā, ņemot vērā Nolikuma 2.1.punktā noteiktos ierobežojumus. 283 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.
Paveicies tiem nodokļu maksātājiem, kuri joprojām nav spējuši norakstīt tālajā 2007. gadā radušos zaudējumus. Pēc vecajiem noteikumiem šādu zaudējumu uzskaites iespējai drīzumā vajadzētu pazust. Tomēr 16. punktā Art. Likuma Nr.401-FZ 13. pants paredz, ka jaunie zaudējumu pārnešanas noteikumi attiecas uz zaudējumiem, ko nodokļu maksātāji saņēmuši par taksācijas periodiem, kas sākas 2007. gada 1. janvārī.
Ilustrēsim ar skaitlisku piemēru, kā, sākot ar šo gadu, jārēķinās ar zaudējumiem, kas radušies iepriekšējos gados.
1. piemērs
SIA "Verona" 2014.-2015.g saņēma zaudējumu. Tās lielums uz 2016. gada 1. janvāri bija vienāds ar 420 000 rubļu. Uzņēmums sāka strādāt ar peļņu tikai 2016. gadā. Zaudējumi tiks norakstīti šādi.
Pirmajā ceturksnī gūta 30 000 rubļu peļņa. Tas atmaksā daļu no iepriekš saņemtajiem zaudējumiem. Ienākuma nodokļa nodokļa bāze ir nulle. Neatmaksāto zaudējumu atlikums ir 390 000 RUB. (420 000 rub. – 30 000 rub.).
Pirmajā pusgadā tika gūta peļņa 68 000 RUB apmērā. Tas atmaksā daļu no iepriekš saņemtajiem zaudējumiem. Ienākuma nodokļa nodokļa bāze ir nulle. Pārējie zaudējumi ir 352 000 RUB. (420 000 rubļu – 68 000 rubļu).
Deviņus mēnešus tika gūta 112 000 rubļu peļņa. Tas atmaksā daļu no iepriekš saņemtajiem zaudējumiem. Ienākuma nodokļa nodokļa bāze ir nulle. Pārējie zaudējumi ir 308 000 RUB. (420 000 rubļu – 112 000 rubļu).
2016. gadā tika gūta peļņa 148 000 RUB apmērā. Tas atmaksā daļu no iepriekš saņemtajiem zaudējumiem. Ienākuma nodokļa nodokļa bāze ir nulle. Atlikušais zaudējums ir 272 000 RUB. (420 000 rubļu – 148 000 rubļu).
2017. gadā grāmatvede ņems vērā zaudējumus pēc jaunajiem noteikumiem.
Pirmajā ceturksnī gūta 60 000 rubļu peļņa. Tas atmaksā daļu no iepriekš saņemtajiem zaudējumiem tikai par 50%. Ienākuma nodokļa nodokļa bāze ir 30 000 rubļu. Neatmaksāto zaudējumu atlikums ir 242 000 RUB. (RUB 272 000 – RUB 30 000).
Pirmajā pusgadā tika gūta peļņa 144 000 RUB apmērā. Tas atmaksā daļu no iepriekš saņemtajiem zaudējumiem tikai par 50%. Ienākuma nodokļa nodokļa bāze ir 72 000 rubļu. Pārējie zaudējumi ir 200 000 rubļu. (272 000 – 72 000 RUB).
Deviņus mēnešus tika gūta 196 000 rubļu peļņa. Tas atmaksā daļu no iepriekš saņemtajiem zaudējumiem tikai par 50%. Ienākuma nodokļa nodokļa bāze ir 98 000 rubļu. Atlikušais zaudējums ir 174 000 RUB. (272 000 – 98 000 RUB).
2017. gadā tika gūta peļņa 288 000 RUB apmērā. Tas atmaksā daļu no iepriekš saņemtajiem zaudējumiem tikai par 50%. Ienākuma nodokļa nodokļa bāze ir 144 000 rubļu. Atlikušais zaudējums ir 128 000 RUB. (272 000 – – 144 000 RUB).
Pirmajā ceturksnī gūta 86 000 rubļu peļņa. Tas atmaksā daļu no iepriekš saņemtajiem zaudējumiem tikai par 50%. Ienākuma nodokļa nodokļa bāze ir 43 000 rubļu. Neatmaksāto zaudējumu atlikums ir 85 000 RUB. (128 000 - 43 000 RUB).
Pirmajā pusgadā tika gūta peļņa 156 000 RUB apmērā. Tas atmaksā daļu no iepriekš saņemtajiem zaudējumiem tikai par 50%. Ienākuma nodokļa nodokļa bāze ir 78 000 rubļu. Pārējie zaudējumi ir 50 000 rubļu. (128 000 – 78 000 RUB).
Deviņus mēnešus tika gūta 266 000 rubļu peļņa. Puse no šīs summas ir 133 000 RUB, kas pārsniedz neatmaksāto zaudējumu summu. Līdz ar to nodokļa bāze šim periodam būs vienāda ar 138 000 rubļu. (266 000 – 128 000 RUB). Nav atlikušo zaudējumu.
2018. gadā tika gūta peļņa 344 000 RUB apmērā. Viņa atmaksāja iepriekš saņemtos zaudējumus 128 000 rubļu apmērā. Ienākuma nodokļa nodokļa bāze šim gadam ir 216 000 rubļu. (344 000 – 128 000 RUB).
Izdevīga atskaite
Ienākuma nodokļa deklarācijā (deklarācijas veidlapa un aizpildīšanas kārtība apstiprināta ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2016. gada 19. oktobra rīkojumu Nr. ММВ-7-3/572@) izmantoto zaudējumu summa ir norādīta. atspoguļots šādi.
02. lapas pielikumā Nr.4 aprēķina zaudējumu summu vai zaudējumu daļu, kas samazina nodokļa bāzi. Ar nodokļa bāzi samazinošo zaudējumu vai zaudējumu daļas summu pārskata (taksācijas) periodā uzrāda 150.rindā “Pārskata (taksācijas) perioda ar nodokli apliekamo bāzi samazinošo zaudējumu summa vai zaudējumu daļa – kopā” šajā pielikumā. Un atlikušo zaudējumu daļu atspoguļo 160. rindā “Nepārnesto zaudējumu atlikums taksācijas perioda beigās”. No 02.lapas pielikuma Nr.4 150.rindas atmaksāto zaudējumu summu pārnes uz 02.lapas 110.rindu “Zaudējumu summa vai zaudējumu daļa, kas samazina nodokļa bāzi pārskata (taksācijas) periodā”.
Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2017. gada 1. septembra vēstulē Nr. SD-4-3/61@ nodokļu iestādes atgādināja, ka 02. lapas pielikumā Nr. 4 rādītājs 150. rindā nedrīkst būt lielāks par 50%. rādītāja 140.rindā “Nodokļa bāze pārskata (taksācijas) periodam”.
Ņemiet vērā: saskaņā ar Uzņēmumu ienākuma nodokļa deklarācijas aizpildīšanas kārtības 1.1.punktu 02.lapas pielikums Nr.4 deklarācijā tiek iekļauts tikai par pirmo ceturksni un taksācijas periodu. Attiecīgi zaudējumu apmērs vai tā daļa, kas samazinās nodokļa bāzi par sešiem mēnešiem un deviņiem mēnešiem, tiek atspoguļota deklarācijas 02.lapas 110.rindā, neaizpildot deklarācijas 02.lapas 4.pielikumu.
Sākotnējie dokumenti par zaudējumiem
Kopumā nodokļu maksātājam ir jāglabā primārie dokumenti vismaz četrus gadus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 8. apakšpunkts, 1. punkts, 23. pants). Peļņas nodokļa vajadzībām organizācijai ir jāsaglabā dokumenti, kas apliecina zaudējumu apmēru visā periodā, kad tā samazina kārtējā taksācijas perioda nodokļa bāzi par iepriekš saņemto zaudējumu summām. Pamatojums - Art. 4. punkts. 283 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.
Kā redzat, no Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. pantu, nav skaidrs, uz kuriem dokumentiem ir atsauce mēs runājam par. Rodas jautājums: vai ir iespējams rēķināties ar zaudējumiem situācijā, kad uzņēmumam nav primāro dokumentu, bet rokā ir ienākuma nodokļa deklarācijas, kurās jau ir deklarēti zaudējumi?
Krievijas Finanšu ministrijas speciālisti 2012.gada 25.maija vēstulē Nr.03-03-06/1/278 norādīja, ka primāro dokumentu trūkums neļauj zaudējumus ņemt vērā izdevumos. Turklāt pat veiksmīga nodokļu audita pabeigšana nav pamats šādu dokumentu likvidēšanai. Tādējādi primārie dokumenti, kas apliecina nodokļu maksātāja saņemtos zaudējumus, ir jāsaglabā līdz zaudējumu atmaksai.
Šo viedokli atbalstīja tiesas (Ziemeļkaukāza apgabala Federālā pretmonopola dienesta 08.24.2012. rezolūcijas Nr. A20-3689/2011, Volgas rajona 01.25.2012. Nr. A12-5807/2011, Rietumsibīrijas apgabals datēts ar 01.14.2008. Nr. A27-886 /2007-6).
Atzīmēsim, ka tiesu praksē ir lietas ar alternatīvu pozīciju. Tādējādi Volgas-Vjatkas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2008.gada 11.februāra rezolūcijā Nr.A11-2175/2007-K2-20/131 tika izskatīts šāds strīds. Uzņēmums jau vairākus gadus nes zaudējumus. Revīzijā klātienē nodokļu amatpersonas pārkāpumus neatklāja. Tomēr pēc kāda laika viņi nolēma vēlreiz pārbaudīt un atklāja, ka organizācija, aprēķinot nodokļa bāzi, ņēma vērā iepriekš saņemtos zaudējumus, ja nebija primāro dokumentu, kas apstiprina to saņemšanu. Organizācija centās pārliecināt inspektorus, ka zaudējumus apstiprina nodokļu un grāmatvedības atskaites. Taču nodokļu iestāde zaudējumu uzskaiti bez attiecīgiem pirmdokumentiem atzina par prettiesisku.
Taču tiesa ieņēma uzņēmuma nostāju. Šķīrējtiesneši nolēma, ka tādi dokumenti kā nodokļu deklarācija, bilance, peļņas un zaudējumu aprēķins, virsgrāmata, analītiskās izziņas, nodokļu reģistri un pašas nodokļu inspekcijas lēmums ir tie dokumenti, kas pilnībā pierāda strīdīgo zaudējumu esamību. Ar Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 06.06.2008 lēmumu Nr. 6899/08 tika atteikts šo lietu nodot izskatīšanai Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijam uzraudzības kārtībā.
Līdzīga pieeja ir ietverta Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 22. novembra rezolūcijā Nr. A40-9620/11-140-41. Šajā gadījumā tika izskatīts tāds pats strīds par zaudējumu uzskaites likumību situācijā, kad nodokļu maksātājam ir jau nodokļu iestāžu pārbaudītas nodokļu deklarācijas par periodu, kas liecina par zaudējumu esamību, bet nav primāro dokumentu, kas apliecinātu to esamību. par zaudējumu. Šķīrējtiesneši nostājās uzņēmuma pusē. Viņi atzīmēja, ka Art. 4. punkta noteikumi. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. pants, kas nosaka nodokļu maksātāja pienākumu glabāt dokumentus, kas apliecina radušos zaudējumu apmēru visā periodā, kad viņš samazina kārtējā taksācijas perioda nodokļa bāzi par iepriekš saņemto zaudējumu summām, neuzliek par pienākumu. nodokļu maksātājam jāuzglabā primārie dokumenti. Lai apstiprinātu radušos zaudējumu apmēru, pietiek ar deklarāciju par attiecīgo taksācijas periodu, un ir nepieciešami primārie dokumenti, kas pamato nevis pašus zaudējumus, bet gan izdevumus, kas radījuši šos zaudējumus.
Bet nodokļu iestādes nepiekrita šim lēmumam un pārsūdzēja Krievijas Federācijas Augstākajā šķīrējtiesā. Izskatot sūdzību, augstākie šķīrējtiesneši Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2012.gada 11.maija lēmumā Nr.VAS-3546/12 atzina, ka šajā jautājumā tiesnešu starpā nav vienotības. Līdz ar to lieta ir nododama izskatīšanai Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijam uzraudzības kārtībā.
Tiesvedības rezultāts šajā lietā bija Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas prezidija 2012. gada 24. jūlija lēmums Nr. 3546/12. Tajā tiesneši nostājās nodokļu iestāžu pusē un norādīja sekojošo. Tā kā iespējai ņemt vērā zaudējumu summas ir deklaratīvs raksturs un nodokļu maksātājam tiek uzticēts pienākums pierādīt to likumību un pamatotību, tad, ja zaudējumi nav apstiprināti ar attiecīgiem primārajiem dokumentiem visā periodā, kad tas samazina nodokļa bāzi, nodokļu maksātājs uzņemas nelabvēlīgu nodokļu seku risku. Ja nav primāro grāmatvedības dokumentu, kas apstiprinātu nodokļu maksātājam nodarīto zaudējumu apmēru un to rašanās periodu, nodokļu reģistrus un nodokļu deklarācijas nevar uzskatīt par pietiekamiem pierādījumiem tādu izdevumu rašanās brīdim, kas rada zaudējumus nodokļu maksātājam deklarētajā apmērā. kompānija.
Pēc šī secinājuma kļuva gandrīz neiespējami uzveikt nodokļu iestādes šajā jautājumā tiesā. Apstiprinājums tam ir Maskavas rajona AS 2016.gada 22.jūlija rezolūcija Nr.F05-10138/2016.
Kad deklarēt zaudējumus
Pārnesot zaudējumus uz nākotni, rodas cits jautājums: vai uzņēmums var patstāvīgi izlemt, kurā periodā un kādā apmērā zaudējumus ņemt vērā? Pēc šķīrējtiesnešu domām, organizācija pati nosaka, kad un kādā apmērā ieskaitīt savus zaudējumus. Šis viedoklis ir ietverts Urālu apgabala AS 2015. gada 3. decembra rezolūcijā Nr. F09-8175/15. Tiesa, pieņemot lēmumu, par pamatu ņēma juridisko pozīciju no iepriekš minētās Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2012.gada 24.jūlija rezolūcijas Nr.3546/12, saskaņā ar kuru spēju pieņemt zaudējumu apmēriem ir deklaratīvs raksturs un nodokļu maksātājam ir pienākums pierādīt to likumību un pamatotību.
Šķīrējtiesneši arī norādīja, ka no Regulas Nr. No Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 80. un 283. panta izriet, ka nodokļu maksātāja kārtējā taksācijas perioda nodokļa bāzes samazināšana par iepriekšējā taksācijas periodā gūto zaudējumu summu ir viņa tiesības, kas tiek īstenotas, atspoguļojot summu. par zaudējumiem ienākuma nodokļa deklarācijā.
Šajā gadījumā nodokļu maksātājs ir tas, kurš patstāvīgi nosaka, kurā periodā un kādā apmērā ieskaitīt savus esošos zaudējumus. Nodokļu iestādes nav tiesīgas piespiedu kārtā noteikt zaudējumu apmēru, kas jāņem vērā, aprēķinot ienākuma nodokli.
Līdz ar to uzņēmuma zaudējumu izmantošana nodokļa bāzes samazināšanai iepriekšējos taksācijas periodos nevar tikt uzskatīta par nodokļu maksātāja paziņojumu par nepieciešamību turpmāk ņemt vērā zaudējumus, papildus aprēķinot ienākuma nodokli, pamatojoties uz nodokļa uz vietas rezultātiem. audits. Savukārt nodokļu inspekcijai nav tiesību patstāvīgi noteikt, kurā periodā un kādā apmērā nodokļu maksātāja zaudējumus ieskaitīt revīzijā konstatētajā ienākuma nodokļa parādā.
Jāpiebilst, ka tiesu praksē pastāv lēmumi ar citiem secinājumiem. Vairākas tiesas uzskata, ka nodokļu iestādēm ir jāidentificē nodokļu maksātāja faktiskais nodokļu parāds. Un, ja viņi atklāj uzņēmuma zaudējumus, ko nesedz peļņa, nodokļu iestādēm tie ir jākompensē pašām (Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2014. gada 25. jūnija lēmums Nr. A27-14009/2013, Ziemeļrietumu apgabala 1. decembrī , 2008 Nr. A56-1748/2008 (Definīcija Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa 2009. gada 2. aprīļa Nr. 3439/09 atteicās nodot lietu izskatīšanai Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas prezidijam)).
Zaudējums grāmatvedībā
Saskaņā ar PBU 18/02 20. punktu “Ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite” ienākuma nodokļa summa, kas noteikta, pamatojoties uz grāmatvedības peļņa vai zaudējumi un atspoguļots grāmatvedībā neatkarīgi no ar nodokli apliekamās peļņas vai zaudējumu apmēra, ir nosacīti izdevumi vai nosacīti ienākumi par ienākuma nodokli. Nosacītos izdevumus jeb nosacīto peļņas nodokļa ienākumu aprēķina kā pārskata periodā gūtās grāmatvedības peļņas un peļņas nodokļa likmes reizinājumu.
Tādējādi uzņēmumam, saņemot zaudējumus, savā grāmatvedībā jāatspoguļo nosacītie ienākumi par ienākuma nodokli. Tas ir tā sauktais negatīvais ienākuma nodoklis.
Pārskata gada zaudējumi veidojas kontā 99, un ar decembra beigu apgrozījumu tiek norakstīts ar ierakstu: Debets 84 Kredīts 99. Šajā gadījumā nosacītā peļņas nodokļa ienākumu atspoguļo ieraksts: Debets 68, subkonts. “Ienākuma nodokļa” kredīts 99.
PBU 18/02 11. punkts paredz, ka pārnestie zaudējumi, kas netika izmantoti ienākuma nodokļa samazināšanai pārskata periodā, bet tiks pieņemti nodokļu vajadzībām nākamajos pārskata periodos, ir atskaitāma pagaidu starpība. Šīs starpības rezultātā rodas atliktā nodokļa aktīvs. Saskaņā ar PBU 18/02 14. punktu atliktā nodokļa aktīvs tiek saprasts kā atliktā ienākuma nodokļa daļa, kurai būtu jāsamazina budžetā maksājamais nodoklis nākamajā pārskata periodā vai nākamajos pārskata periodos.
Atliktā nodokļa aktīvs tiek atspoguļots grāmatojumā: Debets 09 Kredīts 68, apakškonts “Ienākuma nodoklis”. Tā kā rezultātā radušies zaudējumi tiek pārnesti uz nākotni, atliktā nodokļa aktīvs tiks samazināts vai pilnībā likvidēts. Lai to izdarītu, grāmatvedības uzskaitē tiek veikts ieraksts: Debets 68, apakškonts “Ienākuma nodoklis” Kredīts 09.
Svarīgi atcerēties, ka konta 68, apakškonta “Ienākuma nodoklis” kredīta kopsummai jebkurā gadījumā ir jāatspoguļo reālais ienākuma nodokļa parāds budžetam, kas veidojas pēc nodokļu uzskaites datiem.
2. piemērs
2016. gada beigās uzņēmums saņēma 300 000 rubļu zaudējumus. Zaudējumu apmērs ir vienāds gan nodokļos, gan grāmatvedībā. 2017. gada pirmo ceturksni uzņēmums pabeidza ar 80 000 rubļu peļņu.
Šie notikumi grāmatvedībā jāatspoguļo šādi.
Debets 84 Kredīts 99
300 000 rubļu. - 2016.gadā saņemtie zaudējumi ieskaitīti nesadalītās peļņas vai zaudējumu kontā;
Debets 68, apakškonts “Ienākuma nodoklis” Kredīts 99
60 000 rubļu. (RUB 300 000 x 20%) - tiek atspoguļoti nosacīti ienākumi par ienākuma nodokli;
Debets 09 Kredīts 68, apakškonts “Ienākuma nodoklis”
60 000 rubļu. - ir izveidots atliktā nodokļa aktīvs.
Debets 99 Kredīts 68, apakškonts “Ienākuma nodoklis”
16 000 rubļu. (80 000 RUB x 20%) - ir izveidoti nosacīti ienākuma nodokļa izdevumi.
Kā jau teicām, no šī gada nodokļu grāmatvedībā nav iespējams samazināt ienākuma nodokļa bāzi iepriekšējo gadu zaudējumu dēļ par vairāk nekā 50%. Tāpēc ir jāizveido šāda elektroinstalācija:
Debets 68, apakškonts “Ienākuma nodoklis” Kredīts 09
8000 rubļu. [(80 000 RUB x 50%) x x 20%] — atliktā nodokļa aktīvs ir daļēji atmaksāts.
Šī atliktā nodokļa aktīva turpmāka atmaksa notiks, kad uzņēmums gūs peļņu.
Jebkuras komerciālas organizācijas galvenais mērķis ir gūt peļņu. Bet tas bieži notiek, ja uzņēmuma izdevumi pārsniedz saņemtos ienākumus, un organizācijas finansiālais rezultāts ir zaudējumi. Kā atspoguļot zaudējumus darījumos un kā jāreģistrē pārskata un iepriekšējo periodu zaudējumi, uzzināsiet mūsu rakstā.
Tā finansiālais rezultāts — peļņa vai zaudējumi — ir atkarīgs no uzņēmuma ražošanas un saimnieciskās darbības. Lai iegūtu gala rezultātu, jāņem vērā uzņēmuma galvenās un citas darbības.
Ņemot vērā darījumus gada laikā, uzņēmums veic ierakstus un , kuros attiecīgi uzkrājas ieņēmumu un izdevumu summas. Apzināt finanšu rezultātus gada beigās. Uzņēmums savu darbību gada beigās atzīst par nerentablu, ja 90. konta atlikums ir mazāks par 91. konta atlikumu, tad izdevumi pārsniedz ienākumus.
Zaudējumi tiek norakstīti pēc slēgšanas. Šī darbība tiek dokumentēta, grāmatojot Dt Kt 99 (norakstot nesegtos zaudējumus).
Zaudējumu rādītājs ir kumulatīvs. Ja ir peļņa no iepriekšējiem periodiem, zaudējumu summu var atmaksāt uz tās rēķina. Ja peļņas nav, tad zaudējumu summa tiek summēta ar iepriekšējo gadu zaudējumiem.
Zaudējumu atspoguļošana grāmatvedībā
Lai skaidri izskaidrotu tipiskās darbības, kas tiek veiktas, identificējot zaudējumus, apskatīsim piemērus.
Pašreizējā gada zaudējumi
Teiksim, pamatojoties uz 2015. gada rezultātiem, Flagman LLC veic aptauju, nosakot finanšu rezultātu.
Savukārt 2015. gada pēdējās dienas bilance izskatās šādi:
Pēc kontu atlikumu likvidēšanas Flagman LLC grāmatvede uzņēmuma finanšu rezultātu noteica kā nerentablu. Grāmatvedībā tika veikti šādi ieraksti:
| Dt | CT | Apraksts | Summa | Dokuments |
| 99.01 | Pārdošanas peļņas (zaudējumu) summas slēgšana - apakškonts | 915 000 rubļu. | ||
| 99.01 | Pārējo darbību peļņas (zaudējumu) summas slēgšana - subkonts | 41 000 rubļu. | Apgrozījuma bilance | |
| 99.01 | Peļņas (zaudējumu) summas slēgšana pirms nodokļu nomaksas - subkonts 99.01 (915 000 rubļu - 41 000 rubļu) | 874 000 rubļu. | Apgrozījuma bilance | |
| 99.02 | Nosacītā ienākuma nodokļa izdevumu (ienākumu) summas slēgšana - apakškonts | 695 000 rubļu. | Apgrozījuma bilance | |
| 99.02 | Pastāvīgo nodokļu saistību summas slēgšana - subkonts | 18 000 rubļu. | Apgrozījuma bilance | |
| 99.02 | Slēgšanas subkonts 99.02 ienākuma nodokļa uzkrājumu uzskaitei | 713 000 rubļu. | Apgrozījuma bilance | |
| 99.03 | Nodokļu sankciju summas slēgšana - subkonts 99.03 | 47 000 rubļu. | Apgrozījuma bilance | |
| 84 | Zaudējumu norakstīšana 2015. gada beigās (874 000 - 760 000 RUB) | 111 000 rubļu. | Apgrozījuma bilance |
Veicot ierakstus, jāņem vērā, ka pēc 2. un 1. pasūtījuma kontu slēgšanas Flagman LLC grāmatvede salīdzināja debeta un kredīta atlikumus kontam 99/9. Debeta atlikums sastādīja 760 000 RUB. (RUB 713 000 + RUB 47 000), aizdevuma atlikums RUB 114 000. (874 000–760 000 RUB). No šiem rādītājiem jāsecina, ka Flagman LLC 2015.gada beigās strādāja ar zaudējumiem.
Iegrāmatojumi par iepriekšējo gadu zaudējumiem
Iedomāsimies, ka 2015. gadā Veksel LLC grāmatvede konstatēja ienākumus un izdevumus, kas saistīti ar 2014. gadu. Šajā sakarā ienākumi no iepriekšējiem periodiem bija 74 000 rubļu, bet izdevumi - 118 000 rubļu. Pamatojoties uz konstatētajām neatbilstībām, Veksel LLC grāmatvede bija par 2014.g. Saskaņā ar primārajā deklarācijā sniegto informāciju Veksel LLC ar nodokli apliekamā peļņa bija 83 000 rubļu. Precizētajā deklarācijā Veksel LLC grāmatvede 2015.gada beigās uzrādīja zaudējumus 13 750 rubļu apmērā.
Veksel LLC grāmatvedībā tika veikti šādi ieraksti:
| Dt | CT | Apraksts | Summa | Dokuments |
| 91 | 76 | Iepriekšējā gada identificēto izdevumu atspoguļojums | 118 000 rubļu. | |
| 99 | 68.04 | PNO atspoguļojums 24% apmērā no identificētajiem izdevumiem 2014. gadā (RUB 118 000 * 24%) | 320 rubļi. | Atjaunināta nodokļu deklarācija |
| 76 | 91 | Identificēto ienākumu atspoguļojums 2014. gadam | 74 000 rubļu. | Atjaunināta nodokļu deklarācija |
| 68.04 | 99 | PNA atspoguļojums no identificēto ienākumu summas 2014. gadā (RUB 74 000 * 24%) | RUB 17 760 | Atjaunināta nodokļu deklarācija |
| 68.04 | 99 | Ienākuma nodokļa pārmaksas atspoguļojums saskaņā ar precizēto deklarāciju (RUB 83 000 x 24%); | RUB 19 920 | Atjaunināta nodokļu deklarācija |
| 99 | IT atspoguļojums uz 2014. gada nodokļu uzskaites zaudējumu apmēru, kas radās, iesniedzot precizētu deklarāciju (13 750 RUB x 24%). | 3300 rubļi. | Atjaunināta nodokļu deklarācija |
Zaudējumu segšana, izmantojot rezerves kapitālu
Pieņemsim, ka Prospekt LLC ir izveidots rezerves kapitāls 314 850 rubļu apmērā. 2015. gada beigās Prospekt LLC saņēma 118 740 rubļu zaudējumus. Ar akcionāru lēmumu zaudējumi tika segti no rezerves kapitāla.
Prospekt LLC grāmatvede šo darījumu atspoguļoja grāmatvedībā šādi:
Datus par nesegtajiem zaudējumiem par pārskata gadu ieraksta nodokļu deklarācijā 1370.rindā. Šī vērtība jānorāda iekavās.
Daudziem uzņēmumiem, īpaši tiem, kas savu darbību tikai uzsāk, aktuāls var būt jautājums par zaudējumu pārnešanu uz nākotni.
Zaudējumu pārnešana ir regulēta Art. 283. nod. 25 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss, saskaņā ar kuru nodokļa bāzi kārtējā taksācijas periodā var samazināt par daļu no summas vai par visu iepriekšējos periodos saņemto zaudējumu summu. Šajā gadījumā nodokļu maksātājam ir tiesības pārnest zaudējumus uz nākotni 10 gadu laikā pēc taksācijas perioda, kurā šie zaudējumi tika saņemti. Ja zaudējumi nav pārnesti uz nākamo gadu, tos pilnībā vai daļēji var pārnest uz nākamo gadu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2007. gada 20. marta vēstuli Nr. 03-03-08/1/170 zaudējumu pārnešana ir iespējama gan pamatojoties uz taksācijas perioda rezultātiem, gan pamatojoties uz taksācijas perioda rezultātiem. pārskata periods.
Šajā rakstā mēs aplūkosim procedūru zaudējumu pārnešanai uz nākotni programmā "1C: Grāmatvedība 8" organizācijās, kas piemēro PBU 18/02 “Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite”.
Programmā "1C: Grāmatvedība 8" Iepriekšējo gadu zaudējumu pārnešana uz nākotni tiek veikta, izmantojot manuālu darbību, ievadot dokumentu (Izvēlne → Darbības → Manuālās darbības), kas ietver šādus ziņojumus:
- DT 09 pēc veida “Nākotnes izdevumi” – KT 09 pēc veida “Pašreizējā perioda zaudējumi” ar zaudējumu summu, kas reizināta ar ienākuma nodokļa likmi. Mēs neaizpildām summas NU, PR, VR
- DT 97.21"Nākotnes izdevumi" - KT 99.01.1. "Peļņa un zaudējumi no darbībām ar galveno nodokļu sistēmu." NU summa ir vienāda ar debeta un kredīta zaudējumu summu. VR summa ir vienāda ar zaudējumu summu mīnus debets un kredīts. Grāmatvedības un PR summas netiek aizpildītas.
Ienākuma nodokļa deklarācijā tiks atspoguļoti zaudējumi un nulles ienākuma nodokļa likme.
Peļņas un zaudējumu aprēķinā (2. veidlapa) 2300. lappusē “Zaudējumi pirms nodokļu nomaksas” tiks uzrādīta tāda pati zaudējumu summa kā deklarācijā. Neto peļņas rādītājs 2. veidlapā (2400. rinda) būs vienāds ar zaudējumu summu pirms nodokļu nomaksas, kas samazināta par atliktā nodokļa aktīva summu.
Ja, veicot normatīvo darbību, nākamajos taksācijas vai pārskata periodos ir peļņa programma ģenerēs vadu DT 99.01.1 – KT 97.21 iepriekšējo gadu zaudējumu apmērs.
Regulējošās darbības rezultātā "Ienākuma nodokļa aprēķināšana" ienākuma nodoklis tiks samazināts par atliktā nodokļa aktīva summu, kas tiks atspoguļota programmā, izmantojot grāmatojumu DT 68.04.2"Ienākuma nodokļa aprēķināšana" - KT 09“Atliktā nodokļa saistības” pēc veidiem “Atlikto izdevumu izdevumi”.
Ienākuma nodokļa deklarācijā nodokļa bāze (02.lapa, 120.lapa) tiks samazināta par konta 97.21 kredīta apgrozījuma summu. NU (150. lpp. 02. lapas 4. pielikums).
2. veidlapā 2400. lappusē tīrās peļņas rādītājs tiks parādīts kā starpība starp uzņēmuma darbības finanšu rezultātu (2300. rinda) un nosacītajiem ienākuma nodokļa izdevumiem.
Apskatīsim iepriekš minēto procedūru konkrētā situācijā.
Teiksim, 2011. gada beigās organizācija saņēma zaudējumus apmērā 10 000 rubļu.. Uz 2012. gada 1. janvāri mums ir atliktā nodokļa aktīvs RUB 2000 apmērā. ( 10 000 x ienākuma nodokļa likme 20% ).
Lai pārnestu zaudējumus uz nākotni, veiciet tālāk norādītās darbības.
1) direktorijā "Nākotnes izdevumi" pievienojiet jaunu izdevumu elementu "Zaudējumi par 2011. gadu" un aizpildiet to, kā parādīts attēlā. 1. Sīkāka informācija Pārbaudiet Un Subconto nav jānorāda.
Rīsi. 1. BPR elementa aizpildīšanas paraugs iepriekšējo gadu zaudējumu pārnešanai uz nākotni
2) Uz 2011.gada 31.decembri PIRMS REGULĒJOŠĀS OPERĀCIJAS “BILANCES REFORMĀCIJA” AIZBEIGŠANAS ievadot dokumentu "Darbība (grāmatvedība un nodokļu uzskaite)" (Izvēlne → Darbības → Manuālās darbības) Mēs ierakstām šādus ierakstus (2. att.):
Rīsi. 2. Dokumenta “Darbība (grāmatvedība un nodokļu uzskaite)” aizpildīšanas paraugs
Kā apakškonto kontam 97.21 izvēlamies iepriekš izveidoto atlikto izdevumu elementu “2011.gada zaudējumi”. NODAĻA 97.21 KONTAM NEAIZPILDĪT.
3) Mēs veicam kārtējo darbību "Līdzsvara reformācija".
Ja 2012. gada 1. ceturksnī saņemat peļņu 10 000 rubļu. iepriekšējo gadu zaudējumi tiks automātiski norakstīti ar regulējošu darbību “Iepriekšējo gadu zaudējumu norakstīšana”, kas savukārt tiks atspoguļots elektroinstalācijā DT 99.01.1 – KT 97.21(3. att.).
Rīsi. 3. Normatīvās darbības “Iepriekšējo gadu zaudējumu norakstīšana” rezultāts
Ja 2011. gadā nebūtu zaudējumu, maksājamais ienākuma nodoklis būtu 2000 RUB. To atspoguļo elektroinstalācija DT 99.02.1 – KT 68.04.2(4. att.). Bet, ņemot vērā zaudējumus 2011. gadā, pašreizējais ienākuma nodoklis būs nulle.
Rīsi. 4. Kārtējās operācijas “Ienākuma nodokļa aprēķināšana” ieraksti
Veidojot ienākuma nodokļa deklarāciju 02.lapas 4.pielikumā, automātiski tiks aizpildīta 130. un 150.lapa. Lai automātiski aizpildītu 02. lapas 110. lappusi un 02. lapas 4. pielikuma 140. lappusi, 02. lapas 4. pielikumā ir jāaizpilda nodokļu maksātāja atribūts (kods).(5. att.)
Peļņas un zaudējumu aprēķinā 2012.gada 1.ceturkšņa peļņa pirms nodokļiem tiks uzrādīta 10 000 apmērā, atliktā nodokļa aktīvu izmaiņas mīnus 2000. Tādējādi tīrā peļņa būs vienāda ar 8000 rubļu. (6. att.).
Rīsi. 6. 2012.gada 1.ceturkšņa peļņas un zaudējumu pārskats
Šajā rakstā mēs apskatījām vienkāršāko piemēru. Praksē nereti ir gadījumi, kad vairāku taksācijas periodu zaudējumi tiek pārnesti uz nākotni. Turklāt šie zaudējumi var tikt pārnesti nevis pilnībā, bet daļēji.
Standarta programmā "1C: Grāmatvedība 8" Lai izprastu situāciju, ņemot vērā iepriekšējo gadu zaudējumus, ir jāģenerē trīs pārskati: bilances kontiem 99.01 un 97.21 un konta 68.04.2 analīze, kas nav gluži ērti.
Izstrādājuši uzņēmuma speciālisti RG-Soft programmatūras produkta “RG-Soft: Grāmatvedības eksprespārbaude saskaņā ar PBU 18/02” informāciju par iepriekšējo gadu zaudējumu uzskaiti var iegūt “ar vienu klikšķi”. Šī informācija tiek parādīta vienā tabulā, sadalot pa zaudējumiem dažādos gados (7. att.).
Rīsi. 7. Piemērs informācijas attēlošanai par iepriekšējo gadu zaudējumu uzskaiti programmatūras produktā “RG-Soft: Grāmatvedības eksprespārbaude saskaņā ar PBU 18/02”
"Nodokļu biļetens", N 10, 2004
Saskaņā ar Nodokļu kodeksa 283. pantu Krievijas Federācija(Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss), organizācijai ir tiesības samazināt kārtējā nodokļu (pārskata) perioda nodokļa bāzi par iepriekšējos gados saņemto zaudējumu summu.
Zaudējumus var atmaksāt desmit gadu laikā pēc to rašanās gada. Turklāt saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta 2. punktu zaudējumu summa, kas samazina nodokļa bāzi attiecīgajā periodā, nedrīkst pārsniegt 30% no nodokļa bāzes.
Tādējādi zaudējumus var atmaksāt par vairāk īstermiņa, ja nākamajos gados peļņas summa būs pietiekama tās atmaksāšanai. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. pantā nav ietverta obligāta prasība par vienveidīgu zaudējumu atmaksu. Bet, ja 10 gadu laikā ar saņemto peļņu nepietiek, lai kompensētu radušos zaudējumus, tad zaudējumu atmaksu nevar pārcelt uz vienpadsmito gadu.
Reģistros grāmatvedība pārskata perioda, ar nodokli apliekamās peļņas samazinājums par iepriekšējo gadu zaudējumu summu netiek atspoguļots izdevumos. Līdz ar to kārtējā gada nodokļu grāmatvedībā ar nodokli apliekamo bāzi samazinošo izdevumu summa (citām lietām vienādām) būs lielāka nekā pēc grāmatvedības datiem atspoguļotā izdevumu summa.
Tomēr saskaņā ar Grāmatvedības noteikumu “Grāmatvedība ienākuma nodokļa aprēķiniem” PBU 18/02 12. punktu, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2002. gada 19. novembra rīkojumu N 114n, šo starpību nav iespējams atzīt par ar nodokli apliekama pagaidu starpība sakarā ar to, ka tajā taksācijas periodā, kurā tika saņemti zaudējumi, tie bija jāatspoguļo kā atskaitāma pagaidu starpība un no šīs starpības summas bija jāuzkrāj atliktā nodokļa aktīvs (DTA) un atspoguļots grāmatvedības reģistros.
Zaudējuma atmaksas periodā uzkrātā OHT summa tiks samazināta ar apgriezto grāmatojumu.
Tā kā pašlaik izdevumu atspoguļošana grāmatvedībā būtiski atšķiras no izdevumu reģistrēšanas nodokļu grāmatvedībā, pastāv divas iespējamās situācijas, kad organizācija saņems zaudējumus peļņas nodokļa aprēķināšanas vajadzībām:
Situācija 1. Organizācija guva peļņu grāmatvedībā un zaudējumus nodokļu uzskaitē.
Situācija 2. Organizācija saņēmusi zaudējumus grāmatvedībā un zaudējumus nodokļu uzskaitē.
Apskatīsim iepriekš minētās situācijas, izmantojot nosacījumu piemērus.
1. piemērs. Nodokļu zaudējumu atspoguļojums ar pozitīvu finanšu rezultātu (peļņu) pēc grāmatvedības datiem.
Alpha LLC 2003. gadu pabeidza ar peļņu pēc grāmatvedības datiem 25 000 rubļu apmērā. un ar zaudējumiem peļņas nodokļa vajadzībām 15 000 rubļu apmērā.
Saskaņā ar PBU 18/02 20. pantu, pamatojoties uz peļņas apjomu saskaņā ar grāmatvedības datiem, organizācijai ir jāuzkrāj nosacīti ienākuma nodokļa izdevumi (URNP), kas saskaņā ar aplūkojamā piemēra nosacījumiem būs 6000 rubļu. (RUB 25 000 x 24%).
URNP grāmatvedības uzskaitē tiek atspoguļots šādi:
Dt 99 "Peļņa un zaudējumi" Dt 68 "Nodokļu un nodevu aprēķini", apakškonts "Ienākuma nodokļa aprēķini", - 6000 rubļu. - URNP tiek uzkrāts no gadā saņemtās peļņas pēc grāmatvedības datiem.
Pieņemsim, ka nodokļu uzskaites izdevumu pārsniegums pār izdevumiem grāmatvedībā 40 000 rubļu apmērā. radās tāpēc, ka izdevumi peļņas nodokļa vajadzībām saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 318. panta 1. punktu tiek atzīti par netiešiem un grāmatvedībā tiek iekļauti saražotās produkcijas izmaksās, kas netika pārdotas plkst. gada beigas.
Saskaņā ar PBU 18/02 12. pantu radās ar nodokli apliekama pagaidu starpība, kuras rezultātā izveidojās atliktā nodokļa saistības (DTL) RUB 9600 apmērā. (RUB 40 000 x 24%).
IT tiek atspoguļots grāmatvedības uzskaitē šādi:
D-t 68 D-t 77 “Atliktā nodokļa saistības” - 9 600 rubļi. - IT uzkrāts saistībā ar ar nodokli apliekamas pagaidu starpības veidošanos.
Tas ir atspoguļots bilances 515. rindā.
Peļņas un zaudējumu aprēķinā gada beigās 142.rindā jāatspoguļo uzkrāto NVO summa.
Tālāk jārēķinās, ka nodokļu grāmatvedībā saņemto zaudējumu summa samazinās nākamo desmit (vai mazāk) gadu ar nodokli apliekamo peļņu. Citiem vārdiem sakot, rodas atskaitāma pagaidu starpība, kas saskaņā ar PBU 18/02 14. pantu noved pie IT veidošanās 3600 rubļu apmērā. (RUB 15 000 x 24%).
IT tiek atspoguļots grāmatvedības uzskaitē šādi:
D-t 09 "Atliktā nodokļa aktīvi" D-t 68 - 3600 rub. - atspoguļo IT, kas radās saistībā ar atskaitāmās pagaidu starpības veidošanos.
Bilancē tas atspoguļots 145.rindā, bet peļņas un zaudējumu aprēķinā - 141.rindā.
Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 274. panta 8. punktu, ja tiek saņemti zaudējumi nodokļu vajadzībām, nodokļa bāze tiek atzīta par nulli. Tādējādi organizācijai gada beigās nav pienākuma pārskaitīt budžetā ienākuma nodokli. Konta 68, apakškonta “Ienākuma nodokļa aprēķini” atlikumam jābūt vienādam ar nulli. Tas izrādās šādi:
6000 rubļu. - 9600 rubļi. + 3600 rub. = 0.
Sākot ar nākamā gada pirmo ceturksni, organizācija samazinās saņemto peļņu par iepriekš radušos zaudējumu summu.
Teiksim, ka pirmajā ceturksnī nodokļu vajadzībām tiks saņemta 12 000 rubļu peļņa.
Lai izvairītos no žurnāla lasītājiem jau zināmu aprēķinu un ierakstu atkārtošanas, pieņemsim, ka pēc grāmatvedības datiem peļņa būs tikpat liela - 12 000 rubļu.
URNP par pirmo ceturksni, kas vienāds ar 2800 rubļiem, ir atspoguļots šādā ierakstā:
Dt 99 Kt 68, apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini” - 2880 rubļi. - URNP uzkrāts, pamatojoties uz pirmā ceturkšņa rezultātiem.
Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. pantu organizācijai ir tiesības samazināt pārskata perioda ar nodokli apliekamo peļņu par pagājušajā gadā radušos zaudējumu summu. Turklāt saskaņā ar aplūkojamā piemēra nosacījumiem peļņu var samazināt ne vairāk kā par 3600 rubļiem. (RUB 12 000 x 30%).
Ar nodokli apliekamās peļņas samazinājums neizraisa peļņas samazināšanos, kas noteikta saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem. Līdz ar to samazināsies pērn radusies pašriska pagaidu starpība un attiecīgi samazināsies IT.
Pašriska pagaidu starpība tiek samazināta par 3600 rubļiem, un IT tiek samazināta par 864 rubļiem. (RUB 3600 x 24%).
IT samazinājums tiek atspoguļots grāmatvedības uzskaitē ar šādu ierakstu:
D-t 68 K-t 09 - 864 rub. - IT tika samazināts ar nodokli apliekamās peļņas samazinājuma dēļ par iepriekšējo gadu zaudējumu summu.
Peļņas un zaudējumu aprēķinā 141. rindā “Atliktā nodokļa aktīvi” šī summa jāatspoguļo ar mīnusa zīmi, tas ir, iekavās.
Sagatavojot ienākuma nodokļa deklarāciju par pirmo ceturksni, 02.lapas “Ienākuma nodokļa aprēķins” 140.rindā uzrāda pārskata perioda ar nodokli apliekamo peļņu (12 000 rubļu).
Šīs lapas 150. rindā atspoguļota iepriekšējo gadu zaudējumu summa, kas samazina kārtējā gada peļņu (3600 rubļu).
Tāda pati summa ir atspoguļota 02.lapas pielikuma Nr.4 “Zaudējumu summas vai zaudējumu daļas aprēķins, kas samazina nodokļa bāzi” 100.rindā.
180.–200. rindā ir norādīta nodokļu bāze pārskata periodam katram budžetam (federālajam, reģionālajam un vietējam). Aplūkojamā piemēra apstākļos tas būs tāds pats un sastādīs 8400 rubļu. (12 000 rub. - 3 600 rub.).
02. lapas 250. rindā atspoguļotā ienākuma nodokļa summa ir vienāda ar 2016 rubļiem. (RUB 8400 x 24%).
Tāda pati summa tiek uzkrāta konta 68 kredītā, apakškontā “Ienākuma nodokļa aprēķini” - 2016 rubļi. (2880 rub. - 864 rub.).
02. lapas pielikuma Nr. 4 010. rindā atspoguļo zaudējumu summu par pagājušais gads(saskaņā ar aplūkojamā piemēra nosacījumiem tas ir 15 000 rubļu) (šīs summas sadalījums pa gadiem ir sniegts 020. - 080. rindā).
090. rindā ir parādīta pašreizējā perioda ar nodokli apliekamā peļņa, kas ņemta no 02. lapas 140. rindas. Saskaņā ar piemēra nosacījumiem tā ir vienāda ar 12 000 rubļu.
100.rindā atspoguļo iepriekšējo gadu zaudējumu summu, kas attiecināma uz apliekamās peļņas samazinājumu. Tās maksimālais izmērs būs 3600 rubļu.
110.rindā uzrāda atlikušo zaudējumu summu, kas attiecināma uz peļņas samazinājumu nākamajos pārskata (taksācijas) periodos. Šajā gadījumā tas ir vienāds ar 11 400 rubļiem. (15 000 - 3600 RUB).
120.–180. rindā ir jānorāda šo zaudējumu sadalījums pēc rašanās gadiem.
Pieņemsim, ka sešus mēnešus peļņas summa (tas sakrīt arī grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē) būs 8000 rubļu. Citiem vārdiem sakot, organizācija cieta zaudējumus otrajā ceturksnī.
Pirmajā ceturksnī uzkrātie nosacītie ienākuma nodokļa izdevumi 2880 rubļu apmērā tiek samazināti par 960 rubļiem. ((12 000 RUB — 8000 RUB) x 24%).
Šī darbība tiek atspoguļota grāmatvedības ierakstos šādi:
Dt 68, apakškonts "Aprēķini par ienākuma nodokli", Kt 99 - 960 rubļi. - pārskata perioda EUR tika samazināts 2. ceturkšņa zaudējumu dēļ.
Līdz ar to iepriekšējo gadu zaudējumu summa, kas attiecināma uz pusgada ar nodokli apliekamās peļņas samazinājumu, līdz ar to ir 2400 rubļu. (RUB 8000 x 30%).
No tā izriet, ka atskaitāmā pagaidu starpība par pusgadu samazinās tikai par 2400 rubļiem, IT, kas pirmajā ceturksnī samazināta par 864 rubļiem, palielinās par 288 rubļiem. ((3600 rub. - 2400 rub.) x 24%).
Grāmatvedībā IT pieaugumu atspoguļo šāds ieraksts:
Dt 09 Kt 68, apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini” - 288 rubļi. - VIŅA tika palielināta par iepriekšējo gadu zaudējumiem.
Konta 68 apakškonta “Ienākuma nodokļa aprēķini” kredītā atspoguļotā nodokļa kopējā summa, tas ir, budžetā iemaksājamā summa, būs 1344 rubļi. (2016 rub. - 960 rub. + 288 rub.).
Bet tas neņem vērā faktu, ka līdz 28. aprīlim organizācijai bija jāpārskaita budžetā nodokļa summa, pamatojoties uz pirmā ceturkšņa rezultātiem 2016. gada rubļu apmērā.
Tādējādi sešu mēnešu beigās konts 68 atspoguļo debeta atlikumu (tas ir, budžeta parādu organizācijai) 672 rubļu apmērā. (2016 rub. - 1344 rub.).
Ienākuma nodokļa deklarācija par sešiem mēnešiem tiek aizpildīta tāpat kā par pirmo ceturksni.
Ja 9 mēnešu vai gada beigās saņemtā peļņa ir pietiekama (tai jāpārsniedz 50 000 rubļu), tad organizācijai ir tiesības pilnībā atmaksāt pagājušajā gadā radušos zaudējumus, nepagarinot šo procedūru vēl uz 9 gadiem.
Bet tās ir organizācijas tiesības, nevis atbildība.
2. piemērs. Nodokļu zaudējumu atspoguļojums negatīva finanšu rezultāta (zaudējumu) gadījumā pēc grāmatvedības datiem.
Alpha LLC 2003. gadu beidza ar zaudējumiem pēc grāmatvedības datiem 25 000 rubļu apmērā. un ar zaudējumiem peļņas nodokļa vajadzībām 15 000 rubļu apmērā.
Saskaņā ar PBU 18/02 20. pantu no zaudējumu summas, kas iegūta saskaņā ar grāmatvedības datiem, ir jāuzkrāj tā sauktais nosacītais ienākuma nodokļa ienākums (UDNP) 6000 rubļu apmērā. (RUB 25 000 x 24%).
UDNP grāmatvedības uzskaitē tiek atspoguļots šādi:
D-t 68 K-t 99 - 6000 rub. - UDNP tiek uzkrāts no radušos zaudējumu summas.
Pieņemsim, ka tie radušies tādēļ, ka ne visi grāmatvedībā atspoguļotie izdevumi par tādiem tika atzīti peļņas nodokļa aprēķināšanas vajadzībām (piemēram, liekie reklāmas izdevumi, dienas nauda un kompensācija par personīgās automašīnas lietošanu).
Ir radusies pastāvīgā ar nodokli apliekamā starpība, no kuras būtu jāuzkrāj pastāvīgs nodokļa aktīvs (PTA) 2400 rubļu apmērā. ((25 000 RUB — 15 000 RUB) x 24%).
Grāmatvedībā PNA ir atspoguļota šādā ierakstā:
D-t 99 K-t 68 - 2400 rub. - PNA tiek uzkrāta no pastāvīgās ar nodokli apliekamās starpības.
Peļņas un zaudējumu aprēķinā PNA summa ir atspoguļota 200. rindā.
No zaudējumu summas nodokļu vajadzībām, kas tiks atmaksāta nākamajos taksācijas periodos, ONA tiek uzkrāta 3600 rubļu apmērā. (RUB 15 000 x 24%), un tas ir atspoguļots šajā ierakstā:
D-t 09 K-t 68 - 3600 rub. - ONA tiek uzkrāta no zaudējumu summas, kas tiks atmaksāta nākamajos taksācijas periodos.
Peļņas un zaudējumu aprēķinā IT summa ir atspoguļota 141.rindā.
Pārskata 150.rindā tiek parādīta kārtējā ienākuma nodokļa summa, kas aplūkojamā piemēra apstākļos ir vienāda ar nulli.
Peļņas un zaudējumu pārskata aizpildīšanas pareizību pārbauda, izmantojot šādu aritmētisko darbību.
UDNP — 141. rinda — 200. rinda = 150. rinda vai
6000 rubļu. - 2400 rubļi. - 3600 rubļi. = 0.
Nākamo desmit (vai mazāk) gadu laikā organizācijai ir tiesības atmaksāt radušos nodokļu zaudējumus par summu, kas nepārsniedz 30% no saņemtās peļņas.
Zaudējumu atmaksas kārtība ir līdzīga 1. piemērā aplūkotajai procedūrai.
Otrā un katra nākamā finanšu gada beigās saskaņā ar federālā likuma 02/08/1998 N 14-FZ "Par sabiedrībām ar ierobežotu atbildību" 20. panta 3. punktu organizācijai ir pienākums aprēķināt uzņēmuma vērtību. savus neto aktīvus un salīdzināt to ar pamatkapitāla apmēru.
Ja neto aktīvu vērtība ir mazāka par pamatkapitāla apmēru, organizācijai ir pienākums paziņot par tās pamatkapitāla samazināšanu līdz summai, kas nepārsniedz tās neto aktīvu vērtību, un noteiktajā kārtībā reģistrēt šādu samazinājumu.
Ja uzņēmuma neto aktīvu vērtība reģistrācijas dienā ir mazāka par likumā noteikto minimālo pamatkapitāla apmēru, organizācija tiek likvidēta.
Neto aktīvu vērtība tiek noteikta saskaņā ar kārtību, kas apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas rīkojumu N 10n un Krievijas FCSM N 03-6/pz, datēts ar 2003.gada 29.janvāri.
Pamatojoties uz piemēra nosacījumiem, debeta atlikums kontā 99 gada beigās būs 21 400 rubļu. (25 000 rub. - 6 000 rub. + 2 400 rub.).
Pēdējais gada ieraksts, kas pabeidz bilances pārveidošanu, ir organizācijai radušos zaudējumu atmaksa uz organizācijas rīcībā esošās peļņas, kas uzkrāta iepriekšējos gados.
Grāmatvedībā šī darbība ir atspoguļota šādā ierakstā:
Dt 84 "Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)" Kt 99 - 21 400 rubļi. - radušos zaudējumu summu atmaksā no organizācijas rīcībā esošās peļņas.
Un, lai gan faktiskie zaudējumi sasniedza 25 000 rubļu, organizācijas līdzekļi samazinājās tikai par 21 400 rubļiem.
Atšķirība ir 3600 rubļu. (RUB 25 000 - RUB 21 400) bilancē tiek atspoguļota kā ONA, kas palielina organizācijas neto aktīvu vērtību gada beigās.
Savā ekonomiskajā izpratnē tas ir pilnīgi pamatoti.
Ar šo summu tiks samazināts nākamajos desmit (vai mazāk) gados budžetā ieskaitāmā ienākuma nodokļa summa, kuras avots ir tieši tīrā peļņa.
Ja šajā periodā organizācija nespēs atmaksāt tai radušos zaudējumus, tad vienpadsmitajā gadā tā pārtrauks kārtējā perioda nodokļa bāzes samazināšanu un atlikusī neapmaksātā nodokļa aktīva summa tiks attiecināta uz tās peļņu. tiks atspoguļots šādā ierakstā:
D-t 99 K-t 09 - par atlikušo nenomaksāto SHE summu.
S.A.Vereščagins
XXI gadsimta informācijas centrs
Tie. vai par 2016.gadu zaudējumus 100% apmērā no nodokļa bāzes var ieskaitīt ar peļņu?
Lūdzam precizēt jautājumu par Peļņas deklarācijas 02.lapas 4.pielikuma aizpildīšanu: SIA (uz OSNO 2015.gadā) strādāja ar zaudējumiem par iepriekšējo 2015.pārskata gadu, 2016.gada pirmajā pusē (SIA pārgāja uz OSNO + UTII) strādāja ar zaudējumiem. peļņu, bet tā nesedza 2015.gada zaudējumu summu (vai nepieciešams dalīt zaudējumus OSNO + UTII?). Peļņas deklarācijas par pusgadu un 9 mēnešiem 02.lapas 4.pielikums nav aizpildīts. Līdz ar to arī 02.lapas 110.lapa nav aizpildīta, izrādās, ka organizācijai jāmaksā ienākuma nodoklis no saņemtās peļņas summas par 2016. gada pirmo pusgadu un 2016. gada 9 mēnešiem? Un deklarācijā par 2016.gadu tiks aizpildīts Peļņas deklarācijas 02.lapas 4.pielikums un aizpildīta arī 02.lapas 110.lapa, un attiecīgi tiks pārrēķināts ienākuma nodoklis. Vai viss ir pareizi? Un vēl viens jautājums: 50% peļņas limitu var kompensēt ar iepriekšējo periodu zaudējumiem - vai tas ir spēkā kopš 2017. gada?
Tas, ka pusgada un 9 mēnešu deklarācijās nav aizpildīts 4.pielikums, nenozīmē, ka tajās nevar aizpildīt 02.lapas 110.rindu. Gluži pretēji, organizācijām ir tiesības samazināt pārskata perioda kārtējo peļņu par iepriekšējo gadu zaudējumiem. Tādējādi, saņemot peļņu par 2016. gada pirmo pusgadu, organizācijai ir tiesības samazināt nodokļa bāzi 02. lapas 100. rindā par zaudējumu summu, kas atspoguļota deklarācijas 02. lapas 4. pielikumā par pirmo ceturksni. Tie. Šajā gadījumā 02. lapas 120. rindā tiks atspoguļota mazāka nodokļa bāze. Tas pats jādara, aizpildot deklarāciju par 9 mēnešiem. Tā kā ienākuma nodokļa nodokļa bāze tiek uzskatīta par kopējo summu, 02. lapas 100. rindā atspoguļoto summu var samazināt par zaudējumu summu, kas atspoguļota deklarācijas 02. lapas 4. pielikumā par pirmo ceturksni (neatkarīgi no tā, ka tā ir “jau samazināta” peļņa par pusgadu). Deklarācijā par gadu jāaizpilda 4.pielikums, kurā norādīta iepriekšējo gadu pārskaitīto zaudējumu galīgā summa (150.lpp.).
Ja gada laikā neizmantojāt tiesības pārnest zaudējumus, precizējumi nav jāiesniedz. Gada beigās samaziniet viņiem nodokļa bāzi un pārrēķiniet ienākuma nodokli.
50% no nodokļa bāzes ierobežojums ir spēkā no 2017. gada 1. janvāra. Tas ir, deklarācijā par 2016. gadu nodokļa bāzi var samazināt līdz nullei.
Oļegs labais,
Kā, aprēķinot ienākuma nodokli, ņemt vērā iepriekšējo gadu zaudējumus
Vispārējā procedūra
Autors vispārējs noteikums Aprēķinot ienākuma nodokli, varat ņemt vērā iepriekšējos taksācijas periodos radušos zaudējumus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta 1. punkts). Šajā gadījumā tiek ņemti vērā tikai tie zaudējumi, kas veidojas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas noteikumiem. Īpašu iepriekšējo periodu zaudējumu norakstīšanas kārtību nodokļu likumdošanā paredz bijušajiem nodokļu maksātāju konsolidēto grupu dalībniekiem.
Zaudējumi, kas radušies no darbībām citos nodokļu režīmos (piemēram, vienkāršotajos nodokļu režīmos), nesamazina nodokļa bāzi ienākuma nodoklim (Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 25. septembra vēstule Nr. 03-03-06/1/617 ).
Zaudējumi, kas radušies periodos, kad organizācija piemēroja nulles ienākuma nodokļa likmi, netiek pārnesti uz nākotni. Šis noteikums jāievēro:
- medicīnas un izglītības organizācijas, kā arī organizācijas, kas sniedz sociālos pakalpojumus pilsoņiem;
- lauksaimniecības ražotāji, kas atbilst Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.2 panta 2. punkta kritērijiem;
Turklāt, ja vienā taksācijas periodā organizācija kopā ar nulles nodokļa likmi piemēroja 20 procentu likmi, tad uz nākamo periodu var pārnest tikai to zaudējumu summu, kas saņemta, nosakot nodokļa bāzi, kurai tika piemērota 20 procentu likme. nākotne.
Turklāt zaudējumus nevar pārnest uz nākotni:
- no īpašniekiem vairāk nekā piecus gadus piederošo tautsaimniecības augsto tehnoloģiju (inovatīvas) nozares akciju (daļēju daļu pamatkapitālā) pārdošanas (atsavināšanas);
- no dalības ieguldījumu partnerībā (saņem par gadu, kurā organizācija pievienojās citu partnerības dalībnieku noslēgtajam līgumam).
Šī procedūra ir paredzēta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta 1. punktā un ir izskaidrota Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 25. novembra vēstulē Nr. 03-03-06/1/740.
Zaudējumu pārnešana uz priekšu
Zaudējumus, kas radušies kārtējā vai iepriekšējos gados, var ņemt vērā, aprēķinot ienākuma nodokli nākamajos gados. Līdz 2017. gadam bija noteikts laika ierobežojums: zaudējumus varēja pārnest tikai uz 10 gadiem. Piemērojiet šo ierobežojumu pēdējo reizi savai 2016. gada atgriešanai. Pēc vecajiem noteikumiem būs iespējams ņemt vērā tikai tos zaudējumus, kas radušies līdz 2017. gada 1. janvārim.
Kopš 2017. gada zaudējumu pārnešanas periodam nav ierobežojumu. Tā vietā viņi noteica ierobežojumu, līdz kuram var samazināt nodokļa bāzi. Laika posmā no 2017. gada 1. janvāra līdz 2020. gada 31. decembrim šī summa ir 50 procenti no sākotnējās nodokļa bāzes. Citiem vārdiem sakot, gada ar nodokli apliekamo peļņu var samazināt par jebkuru iepriekšējo gadu zaudējumu summu, bet ar nosacījumu, ka pati peļņa tiek samazināta ne vairāk kā uz pusi.
Jaunie noteikumi attiecas uz zaudējumiem, kas saņemti no 2007.gada 1.janvāra. Tādējādi, sākot ar deklarācijām par 2017. gada periodiem, tās var atspoguļot zaudējumus, kas radušies 2007. gadā un vēlāk.
Pārnesto zaudējumu apmēra ierobežojums neattiecas uz organizācijām, kuras maksā ienākuma nodokli ar samazinātām likmēm:
– klasterī apvienoto tehnoloģiski inovatīvo un tūrisma – atpūtas speciālo ekonomisko zonu iedzīvotājiem;
– reģionālo investīciju projektu dalībniekiem;
– par brīvo ekonomisko zonu dalībniekiem;
– straujas sociāli ekonomiskās attīstības teritoriju iedzīvotājiem;
– Vladivostokas brīvostas iedzīvotājiem;
– SEZ dalībniekiem Magadanas reģionā;
– Kaļiņingradas apgabala SEZ iedzīvotājiem.
Zaudējumus var ņemt vērā ne tikai gada beigās, bet arī katra pārskata perioda beigās (1.ceturksnis, pusgads, deviņi mēneši). Tas ir noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta 1. punkta 1. punktā. Ienākuma nodokļa deklarācijas aizpildīšanas kārtība paredz arī spēju aprēķināt avansa maksājumus, pamatojoties uz pārskata periodu rezultātiem, ņemot vērā iepriekšējo gadu zaudējumus. Neskatoties uz to, ka nodokļu deklarācijas 02. lapas 4. pielikums tiek aizpildīts tikai kā daļa no deklarācijas par pirmo ceturksni un par gadu (Kārtība apstiprināta ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2016. gada 19. oktobra rīkojumu Nr. ММВ -7-3/572), iepriekšējo gadu zaudējumus var izslēgt no nodokļa bāzes, aprēķinot nodokli gan par pirmo pusgadu, gan par deviņiem mēnešiem (Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2009. gada 27. jūlija vēstule Nr. 3 -2-10/18).
Zaudējumi, kas radušies vairāk nekā vienā taksācijas periodā, tiek pārnesti uz nākotni tādā secībā, kādā tie radušies. Tas ir, no jauna saņemtos zaudējumus ņem vērā nodokļa bāzē tikai pēc tam, kad ir atmaksāti iepriekšējos gados radušies zaudējumi. Šī procedūra ir paredzēta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta 3. punktā.
Zaudējumu summa no darījumiem, kas apliekami ar ienākuma nodokli ar 20 procentu likmi, pārceļot uz nākotni, nav jāsamazina par ienākumu summu, kas saņemta no operācijām, kuras tiek apliktas ar ienākuma nodokli ar 9 likmi. jeb 15 procenti (Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 16. jūlija vēstules Nr. 03-03-05/159, 2009. gada 21. septembrī Nr. 03-03-06/2/177, Krievijas Federālais nodokļu dienests par Maskava 2010. gada 14. janvārī Nr. 16-12/001756, Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2009. gada 17. marta rezolūcija Nr. 14955/08).
Piemērs: kā pārskaitīt zaudējumus no 2006. līdz 2008. gadam, aprēķinot ienākuma nodokli 2017. gadam
Pamatojoties uz 2006.-2008.gada rezultātiem, Alpha LLC cieta zaudējumus:
- 2006. gadā – zaudējumi no pamatdarbības 100 000 rubļu apmērā;
- 2007.gadā – zaudējumi no pamatdarbības 200 000 rubļu apmērā;
- 2008. gadā – zaudējumi no pamatdarbības 50 000 RUB apmērā.
Aprēķinot ienākuma nodokli 2009.-2016.gadam, Alfa nav ņēmusi vērā zaudējumus, kas radušies, pamatojoties uz 2006.-2008.gada rezultātiem.
2017. gada beigās organizācija no pamatdarbības guva peļņu 300 000 RUB apmērā.
Aprēķinot ienākuma nodokli 2017. gadam, Alfa var norakstīt daļu no 2007. gada zaudējumiem 150 000 rubļu apmērā. (RUB 300 000 ? 50%). Atlikušo 2007. gada zaudējumu daļu (50 000 rubļu) un 2008. gada zaudējumus Alfa varēs ņemt vērā turpmākajos gados (ja būs peļņa). Šajā gadījumā viņai vispirms nāksies norakstīt atlikušo zaudējumu par 2007.gadu un tikai pēc tam - zaudējumus par 2008.gadu.
2006.gada zaudējumus nevar ņemt vērā, aprēķinot ienākuma nodokli par 2017.gadu.
Kā atmaksāt zaudējumus
Tikai peļņa no noteiktām organizācijas darbībām var tikt izmantota, lai segtu dažus zaudējumus. Jo īpaši tas attiecas uz:
- zaudējumi no apkalpojošo nozaru un zemnieku saimniecību darbības. Tos var segt tikai ar peļņu, kas gūta no šo nozaru un zemnieku saimniecību darbības (izņemot gadījumu, kad organizācijas darbinieku skaits ir 25 procenti vai vairāk no attiecīgās apvidus strādājošajiem iedzīvotājiem ();
- zaudējumi no darījumiem ar vērtspapīriem un darījumiem ar nākotnes līgumu finanšu instrumentiem, kas netiek tirgoti organizētā tirgū. Tos var segt tikai ar peļņu no darījumiem ar šādiem vērtspapīriem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 22. pants, 280. pants, 3. klauzula, 304. pants).
Oļegs labais, Krievijas Finanšu ministrijas Nodokļu un muitas politikas departamenta Uzņēmumu ienākuma nodokļa nodaļas vadītājs
Kā sagatavot un iesniegt ienākuma nodokļa deklarāciju
02. lapas 4. pielikums